הורים שמעבירים לילדים מניות או קרנות סל במתנה נוטים לחשוב שהמס יחול רק כשהילד ימכור. זה נכון בעיקרו, אבל לא בגלל שמתנה אינה "מכירה". בפקודת מס הכנסה מתנה היא כן מכירה. היא פשוט פטורה, בתנאים מסוימים, והמחיר של הפטור הוא שהמקבל יורש את נקודת המוצא של הנותן. כשהילד ימכור, המס יחושב כאילו הוא קנה את המניה ביום שבו ההורה קנה אותה, ובמחיר שההורה שילם.

למה מתנה בכלל נחשבת מכירה?

סעיף 88 לפקודה מגדיר "מכירה" כך שהיא כוללת גם העברה, הענקה ומתנה. כלומר, כשהורה מעביר לילד מניות שעלו בערכן, מבחינת החוק נוצר רווח הון. מה שמונע את המס הוא סעיף 97(א)(5), שפוטר ממס רווח הון "מתנה לקרוב וכן מתנה ליחיד אחר", אם פקיד השומה שוכנע שהמתנה ניתנה בתום לב, ובלבד שהמקבל אינו תושב חוץ.

לעניין הפטור הזה "קרוב" מוגדר בצורה מצומצמת יחסית: בן זוג, אח או אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצא של בן הזוג, ובני הזוג של כל אחד מאלה. בנוסף נכללים צאצא של אח ואחות של הורה. ילדים ונכדים נמצאים בבירור בתוך ההגדרה.

מה המקבל "יורש" מהנותן?

לפי הגדרות "מחיר מקורי" ו"יום הרכישה" בסעיף 88, כשנכס עובר במתנה פטורה, מחיר הקנייה ויום הקנייה אצל המקבל הם אלה שהיו אצל מי שרכש את הנכס לאחרונה שלא במתנה פטורה. בדרך כלל זה ההורה.

המשמעות היא שהרווח לא נעלם. הוא נדחה. כל העלייה בערך מאז שההורה קנה ועד שהילד ימכור תמוסה במכירה. בנקים מטפלים בהעברה כזו כהעברת שכבות עלות: אם ההורה קנה את אותה קרן בכמה מועדים ובמחירים שונים, החלק שעובר לילד נושא איתו חלק יחסי מכל שכבה.

איך זה נראה במספרים?

נניח שאם קנתה ב-2018 יחידות בקרן סל על מדד מניות בסכום של 40,000 שקל, ובסוף 2026 הן שוות 100,000 שקל. היא מעבירה את כולן לבנה בן ה-25 במתנה. ביום ההעברה אין מס, כי מדובר במתנה לקרוב. אם הבן ימכור את היחידות ב-2028 ב-110,000 שקל, הרווח יחושב מול 40,000 השקל של האם, מותאמים למדד, ולא מול 100,000 השקל שהיו ביום המתנה. על הרווח הריאלי, שמחושב מעבר לעליית המדד, הבן ישלם 25%.

לשם השוואה, אם האם הייתה מוכרת בעצמה ומעבירה לבן מזומן, היא הייתה משלמת את המס עכשיו, והבן היה מתחיל עם עלות של 100,000 שקל. סך המס בשני המסלולים דומה, אבל המועד שונה, ומי שמשלם שונה.

מה קורה כשהילד קטין?

כאן נכנס סעיף 65 לפקודה. הוא קובע שהכנסות מריבית, מחלוקות של קרן להשקעות במקרקעין ומרווח הון של ילד שטרם מלאו לו 18 בשנת המס, ייחשבו כהכנסה של בן הזוג הרשום, ההורה. החריג הוא נכסים שהילד קיבל בירושה, או מכספי פיצוי או ביטוח על נזק גוף.

במילים אחרות, מתנה של מניות לילד בן עשר לא מעבירה את רווח ההון לילד לצורכי מס. אם הקטין ימכור ברווח, הרווח ייוחס להורה ויחויב אצלו. מי שמקווה לנצל את העובדה שלילד אין הכנסות אחרות, לא ייהנה מכך עד שהילד יגיע לגיל 18. הסעיף לא מזכיר דיבידנדים במפורש, ולכן מי שמתכנן על בסיס דיבידנדים כדאי שיבדוק את העניין עם יועץ.

יש גם צד מעשי. חשבון ניירות ערך של קטין מתנהל דרך האפוטרופוסים, בדרך כלל ההורים, והבנק מחיל עליו כללים משלו. מי שרוצה לחסוך לילד לטווח ארוך בלי לנהל תיק יכול לבחון גם קופת גמל להשקעה על שמו, ולבדוק במחשבון כמה יצטבר לילד.

איך מבצעים את ההעברה בפועל?

ההעברה נעשית בין חשבונות ניירות ערך ולא דרך מכירה. בבנקים בישראל ההעברה בין קרובים מחייבת בדרך כלל הצהרה חתומה על ידי שני הצדדים שמדובר במתנה, ושניהם צריכים להיות תושבי ישראל. בלי הצהרה כזו, או כשהמקבל אינו קרוב, הבנק עלול לטפל בהעברה כמכירה, לנכות מס לפי מחיר הסגירה ולרשום אצל המקבל עלות של אפס.

לכן חשוב לברר מראש מול הבנק או בית ההשקעות איזה טופס נדרש, ולוודא שההעברה מסווגת כמתנה לקרוב. הבדיקה הזו עדיפה על תיקון בדיעבד.

מתי מתנה עדיפה על מכירה והעברת מזומן?

ההחלטה תלויה בעיקר במצב המס של המקבל ובתוכניות שלו. ילד בגיר שאין לו הכנסות גבוהות, ומתכנן להחזיק את המניות שנים רבות, יכול ליהנות מכך שהמס נדחה עד המכירה, והכסף ממשיך לעבוד בינתיים. מנגד, אם המקבל מתכנן למכור מיד, למשל כדי לממן רכישת דירה, המתנה רק מעבירה אליו את חבות המס, וחשוב שהוא יידע על כך מראש.

שיקול נוסף הוא ההפסדים. אם בתיק של ההורה יש ניירות בהפסד, מכירה שלהם אצל ההורה יכולה לקזז רווחים אחרים שלו. העברה של נייר שירד כמתנה מעבירה את העלות הגבוהה למקבל, והוא יוכל לנצל את ההפסד רק כשימכור. משפחות שמתכננות העברה גדולה בודקות לכן לא רק מה להעביר, אלא גם מה דווקא כדאי למכור קודם.

שאלות נפוצות

אפשר לתת מניות במתנה לבן או בת שגרים בחו"ל?

הפטור בסעיף 97(א)(5) חל רק אם המקבל אינו תושב חוץ. ילד שעבר לגור בחו"ל ונחשב תושב חוץ לא ייהנה מהפטור, וההעברה עלולה להיות ממוסה כמכירה.

ומה עם מניות אמריקאיות?

מניות של חברות אמריקאיות עלולות להיות כפופות לכללי מס מתנות ועיזבון בארצות הברית, נושא נפרד מהמס בישראל. הרקע מופיע במדריך מס עיזבון אמריקאי.

מתנה לבן הזוג של הבן נכללת?

כן. בן זוג של צאצא נכלל בהגדרת "קרוב" לעניין הפטור.

מה קורה לעולה חדש שמקבל מניות במתנה?

הפקודה מוציאה מפטורי העולים נכסים שהתקבלו במתנה פטורה מ-1 בינואר 2007. מי שנמצא במצב כזה צריך לבדוק את ההשלכות מראש.

מה לבדוק לפני מתנה בסוף השנה?

קודם בודקים מי המקבל: קרוב לפי ההגדרה, תושב ישראל, ובגיר או קטין. אחר כך בודקים מה עלות הקנייה המקורית, כדי להבין כמה רווח עובר יחד עם המתנה. במתנה גדולה, במיוחד כשמעורבים עולים, תושבי חוץ או מניות זרות, נכון להתייעץ עם רואה חשבון או יועץ מס לפני ההעברה. מי שחושב על העברה בין דורית רחבה יותר ימצא רקע נוסף במדריך על העברת נכסים לדור הבא, ופירוט על המס במכירה במדריך מס על רווחים בשוק ההון.

הנוסח המחייב מופיע בסעיפים 65, 88 ו-97 לפקודת מס הכנסה.