ועדת ערר מיסוי מקרקעין בחיפה דחתה ב־17 באוגוסט בקשה להחיל חישוב ליניארי מוטב על מכירת שתי דירות בעיזבון. הרישום בטאבו אמר דירה. המבחן הפיזי אמר אחרת. בפסק הדין בו"ע 1701-07-24, חנה יעקובי המנוחה ואח' נגד מנהל מיסוי מקרקעין חיפה, קבעה יושבת הראש השופטת אורית וינשטיין שהנכסים לא היו בבעלות "יחיד" במועד המכירה, וגם לא היו מיועדים למגורים לפי טיבם. החישוב המוטב נשלל. חברי הוועדה, עו"ד רפאל מרסיאנו ואבי כאכון, הצטרפו לפסק הדין. מנהל העיזבון חויב ב־25 אלף שקל הוצאות.

הדירות, ברחוב נורדאו 28 וברחוב חיים ויצמן 5 בחיפה, עמדו ריקות יותר משלושים שנה. בצוואה מ־11 בינואר 1982 הורתה חנה יעקובי שהן ישמשו לנופש לנשים מרובות ילדים, שבוע לכל אחת, "מלוניות". מנהל העיזבון, עו"ד אייל שוורץ, קיבל מבית המשפט לענייני משפחה היתר למכור אותן ולהפנות את התמורה למטרת הצוואה. בשומה העצמית ביקש חישוב ליניארי מוטב לפי סעיף 48א(ב2) לחוק מיסוי מקרקעין. המנהל סירב בשומה לפי מיטב השפיטה מ־24 באוקטובר 2023, ובהחלטה בהשגה מ־20 ביוני 2024 עמד על הסירוב.

החוק דורש שני תנאים מצטברים. הדירה בבעלות או בחכירה של יחיד, אדם בשר ודם מזוהה, והיא משמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי טיבה. הוועדה קבעה שהצוואה יצרה הקדש לטובת ציבור בלתי מסוים, לא העברה ליחידים מזוהים. המבחן הפיזי במועד המכירה גובר על ייעוד תכנוני. חוות דעת שמאיות שהזמין העורר עצמו קבעו שהנכסים אינם ראויים למגורים, ושנדרשת השקעה שמגיעה כדי מחצית משווי כל דירה. עיריית חיפה נתנה פטור מארנונה לפי סעיף 330 לפקודת העיריות, כנכסים הרוסים או ניזוקים. העורר עצמו טען בפני העירייה שהדירות בלתי ראויות למגורים. בדירה בויצמן העריך שמאי ב־2006 שווי של כ־36 אלף דולר ועלות שיפוץ של כ־18 אלף דולר, כמעט מחצית מהשווי. הוועדה לא קיבלה טענה ששיפוץ כדאי כלכלית הופך נכס הרוס לדירת מגורים במועד המכירה.

החישוב הליניארי המוטב מחלק את השבח על פני שנות ההחזקה. על החלק עד 1 בינואר 2014 אין מס; מהמועד הזה שיעור המס על השבח הריאלי הוא 25%. מי שמוכר דירת מגורים מזכה יחידה אחרי 18 חודשי בעלות עדיין יכול לקבל פטור, בכפוף לתקרה שבחוק. בפרשה הזו הדיון בפטור בכלל לא הגיע, כי הנכסים נעצרו בשער ההגדרה. הוועדה הורתה במקביל לבטל את ניכוי הפחת בשומה: אם אין דירת מגורים, גם הפחת שנוכה דורש תיקון. רשות המסים הודיעה ב־16 בינואר 2025 שתקנה שומות רכישה שהוצאו לרוכשים בשגגה כדירות מגורים.

בירושה רגילה היורש נכנס לנעלי המוריש, גם ביום הרכישה וגם בשווי הרכישה, והמס נדחה עד המכירה. כאן הדיון הזה התייתר, כי הנכסים לא עמדו בהגדרת דירת מגורים. הנטל להוכיח זכאות להקלה מוטל על המוכר, ובפרשה הזו הוא לא הורם. לפני שמכירים דירה ישנה, ריקה או הרוסה שהתקבלה בעיזבון, בודקים אם היא בכלל דירת מגורים לחוק, לא רק מה כתוב בנסח. שיפוץ לפני המכירה, או מכירה במצב הנוכחי, משנים את הסיווג ואת גובה המס יותר ממה שנראה על הנייר. פירוט השיעור, החישוב הליניארי והפטור לדירה יחידה נמצאים במדריך מס שבח. אפשר לבדוק סכום במחשבון מס שבח.