החלון נסגר ב-10 בפברואר 2027. עולה חדש או תושב חוזר ותיק שהעביר את מרכז חייו לישראל מ-5 בנובמבר 2025 ועד אותו יום, פטור ממס על המשכורת או על ההכנסה מהעסק שלו בישראל עד סוף 2030, עד תקרה שנתית. במקור החלון היה אמור להיסגר בסוף 2026, והוא הוארך. מי שמתכנן חזרה בחודשים הקרובים צריך לדעת את התנאים עכשיו.

מה קובעת הוראת השעה?

החוק לעידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026, קובע שעולה חדש שהפך לתושב ישראל לראשונה, ותושב חוזר ותיק ששהה בחו"ל יותר מעשר שנים, שחזרו בין 5 בנובמבר 2025 ל-10 בפברואר 2027, יהיו פטורים ממס על הכנסה מיגיעה אישית, ממשכורת או מעסק, שהופקה ונצמחה בישראל בזמן שהיו תושבי ישראל. הפטור חל עד סוף שנת 2030.

זו הטבה שונה מהפטור הוותיק של עשר שנים על הכנסות מחו"ל לפי סעיף 14 לפקודה. הפטור הוותיק עוסק בהכנסות שמקורן מחוץ לישראל. הוראת השעה עוסקת דווקא בהכנסה מעבודה בישראל, שעד היום הייתה חייבת במס רגיל. שתי ההטבות יכולות לחול על אותו אדם במקביל.

מה התקרות בכל שנה?

הפטור מוגבל לתקרת הכנסה שנתית, שמשתנה לאורך התקופה:

שנת מס	תקרת ההכנסה הפטורה
2026	600,000 שקל
2027	1,000,000 שקל
2028	1,000,000 שקל
2029	350,000 שקל
2030	150,000 שקל

על ההכנסה שמעל התקרה חל מס רגיל, לפי מדרגות המס ועם נקודות הזיכוי שמגיעות לאדם לפי מעמדו.

איך זה נראה במספרים?

נניח שמהנדס שעבד בחו"ל 12 שנה חזר לישראל בדצמבר 2025, והחל לעבוד בחברת הייטק ישראלית. השכר שלו ב-2026 הוא 750,000 שקל. 600,000 שקל מהשכר פטורים ממס, ועל 150,000 השקל הנותרים הוא ישלם מס רגיל. אם השכר שלו ב-2027 יהיה 900,000 שקל, הוא כולו מתחת לתקרה של 1,000,000 שקל, ולכן כולו פטור.

מי שהפך לתושב באמצע 2026 מקבל לשנת 2026 תקרה יחסית. לפי חוזר מס הכנסה 7/2026, תקרת הפטור לשנת 2026 מחושבת לפי מספר הימים מיום ההגעה ועד סוף השנה, חלקי 365. מי שהפך לתושב ב-1 ביולי 2026 יקבל לשנת 2026 תקרה של כ-300,800 שקל, כלומר 600,000 כפול 183 חלקי 365. מ-2027 ואילך הוא כבר נהנה מהתקרה המלאה של כל שנה.

מי בדיוק זכאי?

עולה חדש צריך להחזיק אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, או להשתייך לקבוצה שזכאית לסל קליטה. תושב חוזר ותיק צריך להחזיק תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה, ולהיות מי שהיה תושב חוץ עשר שנים רצופות לפחות. מה שקובע הוא המועד שבו האדם העביר בפועל את מרכז חייו לישראל, ולא מועד הנפקת התעודה. מי שקיבל תעודת עולה לפני שנים אבל המשיך לחיות בחו"ל עד 2026 עשוי להיות זכאי. מי שחי בישראל כבר מ-2021 וקיבל תעודה רק השנה לא יהיה זכאי.

בחירה בשנת הסתגלות לא משנה את מועד ההגעה לעניין הזה. מי שהעביר את מרכז חייו לישראל בתוך החלון וביקש שנת הסתגלות עדיין עומד בתנאי.

על איזו הכנסה חל הפטור?

הפטור חל על הכנסה מעבודה, מעסק או ממשלח יד שהופקה בישראל. הוא לא חל על ריבית, דיבידנד, שכר דירה או רווחי הון. הוא גם לא חל על רווחים שמיוחסים ליחיד משותפות או מחברה שקופה שבה הוא בעל מניות מהותי, אלא אם הוא מחזיק בה לבדו. משכורת, דמי ניהול ודמי ייעוץ שהוא מקבל מתאגיד כזה כן יכולים ליהנות מהפטור.

הכנסה שמשולמת לו מ"קרוב", למשל ממעסיק שהוא בן משפחה, נהנית מתקרה מוגבלת של 140,000 שקל לשנה, ו-150,000 שקל ב-2030. חברה שנמצאת בבעלותו המלאה של היחיד לא נחשבת קרוב, והכנסה ממנה נהנית מהתקרה הרגילה. את ההטבה על הכנסה מקרוב אפשר לקבל רק בדוח השנתי.

איך מקבלים את הפטור כבר במהלך השנה?

ככלל, הזכאות המלאה נבחנת בדוח השנתי. כדי ליהנות מהפטור כבר בתלוש, שכיר מגיש בקשה לתיאום מס, ועצמאי מגיש בקשה להקטנת מקדמות. הבקשה מוגשת על גבי טופס 116ע, שמחליף את טופס 116 הרגיל. מצרפים לו תעודת עולה או תעודת תושב חוזר, פלט כניסות ויציאות מרשות האוכלוסין לשנים 2016 עד 2025, תלושי שכר, ופלט מסימולטור ימי השהייה של רשות המסים.

במסלול הזה יש תקרה נמוכה יותר: 300,000 שקל למי שאינו רשום כחייב בהגשת דוח שנתי, ו-500,000 שקל למי שרשום כחייב. מי שהכנסתו גבוהה יותר יקבל את יתרת הפטור בדוח השנתי. גם התקרות האלה מחושבות באופן יחסי בשנת ההגעה.

מה קורה אם עוזבים שוב?

לפי סעיף 4 להוראת השעה, כפי שמוסבר בחוזר 7/2026, הפטור מתבטל למפרע אם מתקיימים שני תנאים יחד: היחיד הפסיק להיות תושב ישראל באחת השנים 2028 או 2029, ושהה בישראל פחות מ-75 ימים באותה שנה. במקרה כזה המס על ההכנסות מהשנים שבהן נהנה מהפטור יחושב מחדש בלי הפטור. יציאה זמנית מישראל, גם ארוכה, בלי ניתוק מרכז החיים, לא מבטלת את ההטבה.

מה קורה עם בני זוג?

הזכאות נבחנת לכל יחיד בנפרד. בני זוג שחזרו יחד יכולים ליהנות כל אחד מהתקרה שלו, אם כל אחד מהם עומד בתנאים: עולה חדש או תושב חוזר ותיק, עם תעודה מתאימה, שהעביר את מרכז חייו לישראל בתוך החלון. במשפחה שבה רק אחד מבני הזוג עומד בתנאים, למשל כשבן הזוג השני חי בישראל כל השנים, רק הוא ייהנה מהפטור. טופס 116ע כולל פרטים גם על בן הזוג ועל המועד שבו הפכו לבני זוג, וגם פלט הכניסות והיציאות נדרש לשניהם.

במשפחה שבה שני בני הזוג עובדים בהכנסה גבוהה, הפטור הכפול יכול להגיע לסכומים משמעותיים. ב-2027, למשל, כל אחד מהם יכול ליהנות מפטור על הכנסה של עד 1,000,000 שקל.

שאלות נפוצות

אפשר לוותר על הפטור?

כן. לפי החוזר, היחיד רשאי לוותר על הפטור במלואו או בחלקו.

הפטור פוגע בפטור על ההכנסות מחו"ל?

לא. מי שיש לו גם הכנסות מחו"ל ממשיך ליהנות לגביהן מהפטור לפי סעיף 14, בנפרד מהוראת השעה.

צריך להגיש דוח שנתי?

קבלת פטור בתיאום מס לא פוטרת מהגשת דוח אם יש חובה כזו מסיבה אחרת, למשל עבודה כעצמאי, הכנסה ממעסיק זר או הכנסה מעל התקרה שבתקנות.

מה כדאי לעשות לפני החזרה?

מי שמתכנן לחזור בחודשים הקרובים צריך לוודא שהמעבר בפועל, כלומר העברת מרכז החיים, יתרחש עד 10 בפברואר 2027, ושיש בידיו תעודה ממשרד העלייה והקליטה. כדאי לשמור מסמכים שמעידים על מועד המעבר: חוזה שכירות, רישום ילדים לבית ספר, הובלת חפצים. מי שיש לו הכנסות מורכבות, שותפויות או חברה בבעלותו, צריך להיעזר ביועץ מס או ברואה חשבון לפני שהוא קובע את מבנה ההעסקה. רקע כללי על הזכויות נמצא במדריך זכויות תושבים חוזרים ועולים חדשים, ומי שמביא איתו חפצים מחו"ל ימצא את הטבות המכס במדריך לתושב חוזר.

הנוסח המחייב מופיע בחוק לעידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה) ובמדריך לעולים באתר רשות המסים.